“甲供材”的相关法律问题

建设工程过程中，甲方（又称“发包人”、“建设单位”）为了保障工程质量、降低工程造价，自行组织采购并提供建筑材料、设备等建筑物资，这就是所谓的甲供材，又称“材料甲供”。在结算后，按照工程总造价剔除这部分费用后为施工单位应得的工程款。甲供材有很多优点，但这种结算方式，在甲供材的领用、退还、结算，甚至财务等问题上，存在种种法律风险。

一、甲供材的优缺点分析

（一）甲供材的优点

甲供材，是工程发包的一种例外形式。这是建设单位为了加强管理，规范工程建设的一种方式。从材料选用、保管、计划、结算等全过程管理，可以有效的监控材料质量，避免施工单位以此充好。同时这样也减轻了施工单位的资金压力和其他风险。材料款一般占工程总造价的40%，有的甚至更高。在司法实践中，施工单位作为被告的案件大多是欠付材料款，有的公司因为项目缺乏管理，往往因材料款以及附带高额利息欠付问题濒临破产。

（二）甲供材的缺点

材料相关内容本属于施工单位的工序范围，材料采购、保管、使用过程中，施工单位基于自己的管理经验，在每个环节都能有合法的利润。例如，施工单位可以把握市场价格趋势合理采购；仓储、使用等监督管理上经验丰富、配套成熟。材料甲供后，施工单位的积极性便会收到打压，在甲供材的施工配合上便会产生问题，例如采购数量需要根据施工进度，采购人员的沟通不及时，很有可能会影响工期。

此外，在会计核算和税负方面会带来很多麻烦。原来材料采购属于施工单位的施工成本，由施工单位负责材料的财务核算及税负。然而，材料甲供后，材料采购需要单独招标，材料采购的会计核算就会由建设单位负责。但材料甲供又会涉及到施工单位的税负问题。尤其是营改增前按照《营业税暂行条例实施细则》，施工单位的营业税明确包含了甲供材。即便营改增后，按照财税（2017）58号文，施工单位仍然需要对甲供材处理，适用简易计税方法计税。

二、甲供实际材料与定额量不一致时如何结算工程价款。

（一）工程竣工验收合格后，甲供材实际用量小于定额；

在建设工程中，甲供材按照定额消耗量计算一般比实际用量大。按照定额计算方式，施工单位应得工程款为工程总造价扣除甲供材价格。这里，甲供材的价格如何确定就产生争议了。

建设单位和施工单位都会站在各自的立场主张权利。建设单位一般主张按照定额计算，实际供货量只是参考数据，认为既然工程总造价是按照定额计算，那么甲供材也应当按照定额计算。

而相反施工单位主张，因施工和采购均包含在工程总造价中，材料采购节约或利润部分应当属于施工单位的。在质量合格的前提下，施工单位凭借自己技术、新型设备和其他各种方式才使得建设材料使用量得到下降。从合同的目的出发，这些节约的部分只有归施工单位所有，才会激励施工单位改进施工能力，对材料进行节约，避免浪费。

（二）工程竣工验收合格后，甲供材实际用量小于定额；

在建设工程中，甲供材按照定额消耗量计算一般比实际用量大。但特殊情况，存在现场施工需求，导致工程中实际钢材或混凝土等建筑材料的用量大于定额的情形。实践中，存在发包人起诉主张承包人折价返还多领的材料款的诉讼案件。

定额用量一般反映社会平均水平，甲供材多了，说明存在浪费、设计变更或材料没有用在工程中。其多用的原因和对应的责任，需要结合实际情况来判断。发包人主张折价返还，应当举证证明施工单位存在浪费，冒领的材料没有用在工程上。

笔者认为，站在工程质量等公共利益的角度，损害建设单位和业主利益的是建筑上的偷工减料所带来的后期危害，钢筋混凝土的使用的品质高或多用，一般对建筑物是有利的，甲方和业主受益。若盲目让施工单位承担责任，显然不平。